Налоговый анализ по НК РФ Раздел V.1

Калькулятор трансфертного
ценообразования

Анализируйте трансфертные цены по методам МСЦ, цены перепродажи и затрат+ в соответствии с НК РФ. Определяйте контролируемость сделок, рассчитывайте рыночный диапазон (IQR) и готовьтесь к проверке ФНС.

1 млрд

Порог контролируемой сделки

Для сделок между резидентами РФ (ст. 105.14 НК РФ)

3 метода

Основных метода ТЦО

МСЦ, цена перепродажи, затраты+ — приоритетные методы

5 методов

Всего методов по НК РФ

+ метод сопоставимой рентабельности и распределения прибыли

40%

Штраф при нарушении ТЦО

От недоимки, не менее 30 000 руб. (ст. 129.3 НК РФ)

Методы трансфертного ценообразования

НК РФ Раздел V.1 (ст. 105.7–105.13) устанавливает пять методов для определения рыночных цен в контролируемых сделках. Методы применяются в порядке приоритета: первым всегда рассматривается МСЦ. Для каждой сделки выбирается наиболее подходящий метод с учётом функционального анализа.

⚖

Метод сопоставимых рыночных цен (МСЦ)

Самый приоритетный метод (ст. 105.9 НК РФ). Цена контролируемой сделки сравнивается с рыночными ценами на идентичные или однородные товары. Для определения рыночного диапазона используется межквартильный диапазон (Q1–Q3). Если цена в IQR — сделка признаётся рыночной.

Ст. 105.9 НК РФ — наивысший приоритет

🔄

Метод цены перепродажи

Применяется (ст. 105.10 НК РФ), когда товар перепродаётся без существенной переработки. TP = Цена перепродажи × (1 − Рентабельность). Рентабельность перепродавца сравнивается с рыночным уровнем независимых дистрибьюторов. Распространён в торговых компаниях.

Ст. 105.10 НК РФ — 2-й приоритет

📈

Метод затрат+

Используется (ст. 105.11 НК РФ) при производстве или оказании услуг внутри группы. TP = Себестоимость × (1 + Наценка%). Наценка сравнивается с рыночным уровнем для аналогичных компаний. Часто применяется для внутригрупповых услуг, R&D, производства.

Ст. 105.11 НК РФ — 3-й приоритет

Возможности калькулятора

Комплексный инструмент для анализа трансфертных цен в соответствии с российским законодательством о ТЦО.

📊

Анализ рыночного диапазона

Расчёт минимума, максимума, среднего, медианы и межквартильного диапазона (IQR = Q1–Q3) по выборке рыночных цен. Определение попадания цены контролируемой сделки в рыночный диапазон по ст. 105.9 НК РФ.

💰

Расчёт трансфертных цен

Вычисление трансфертных цен по методам цены перепродажи (ст. 105.10) и затрат+ (ст. 105.11). Сравнение с рыночным уровнем рентабельности. Расчёт отклонений и рекомендации по корректировке.

🏛

Определение контролируемости

Автоматическое определение превышения пороговых значений по ст. 105.14 НК РФ для разных типов контрагентов: резидент РФ (1 млрд), офшор (60 млн), иностранное взаимозависимое лицо.

🔄

Симметричные корректировки

Инструмент для анализа последствий ценовых корректировок и подготовки к симметричным корректировкам налоговой базы у обеих сторон контролируемой сделки (ст. 105.18 НК РФ).

📋

Подготовка к проверке ФНС

Расчёт показателей для включения в документацию по ТЦО (ст. 105.15 НК РФ): обоснование выбора метода, анализ сопоставимости, рыночный диапазон. Поддержка трёхуровневой документации.

🌐

Страновая отчётность (CbCR)

Справочная информация о требованиях к страновой отчётности (Country-by-Country Reporting) для МГК с доходами более 50 млрд руб. по Приказу ФНС ММВ-7-13/669@. Трёхуровневая документация: CbCR, Мастер-файл, Локальный файл.

НК РФ Раздел V.1/ ст. 105.1–105.25

Трансфертное ценообразование в России регулируется НК РФ Раздел V.1, введённым Федеральным законом № 227-ФЗ от 18.07.2011. Законодательство построено на принципе «вытянутой руки» (arm's length principle) — цены в контролируемых сделках должны соответствовать рыночному уровню. ФНС вправе корректировать налоговую базу, если цены отклоняются от рыночных.

Критерии взаимозависимости (ст. 105.1 НК РФ)

Лица признаются взаимозависимыми, если отношения между ними могут оказывать влияние на условия и результаты сделок.

Участие в капитале

Прямое или косвенное участие более 25% в уставном капитале организации

Руководство

Физическое лицо является генеральным директором обеих организаций

Состав совета директоров

Более 50% состава совета директоров — одни и те же физические лица

Самостоятельное признание

Лица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми (п. 6 ст. 105.1)

Пять методов ТЦО (ст. 105.7 НК РФ)

НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень методов для определения соответствия цены рыночному уровню.

МСЦ — метод сопоставимых рыночных цен (ст. 105.9)

Наивысший приоритет. Прямое сравнение цены с рыночными аналогами.

Метод цены перепродажи (ст. 105.10)

Для дистрибьюторов без существенной переработки товара.

Метод затрат+ (ст. 105.11)

Для производителей, разработчиков, провайдеров услуг внутри группы.

Метод сопоставимой рентабельности (ст. 105.12)

Сравнение показателей рентабельности с независимыми аналогами.

Метод распределения прибыли (ст. 105.13)

Для уникальных сделок, не имеющих сопоставимых аналогов.

Ценовые соглашения (APA) — ст. 105.19–105.25 НК РФ

Предварительное ценовое соглашение (Advanced Pricing Agreement) — соглашение с ФНС о порядке определения цен в контролируемых сделках. Обеспечивает налоговую определённость на 3 года с возможностью продления.

Преимущества APA

• Налоговая определённость на срок до 3 лет
• Отсутствие ТЦО-проверок в период действия
• Возможность ретроспективного применения

Условия заключения APA

• Только для крупнейших налогоплательщиков
• Рассмотрение — до 9 месяцев (ст. 105.22)
• Возможно двустороннее и многостороннее APA

Симметричные корректировки (ст. 105.18 НК РФ)

Если ФНС доначислила налог одной стороне контролируемой сделки, другая сторона вправе произвести симметричную корректировку своей налоговой базы в сторону уменьшения, чтобы избежать двойного налогообложения.

Симметричная корректировка = Корректировка ФНС по стороне А
→ Уменьшение налоговой базы стороны Б на ту же сумму
→ Направление уведомления о корректировке в ФНС

Ответственность за нарушения ТЦО

П. 1 ст. 129.3 НК РФ — неуплата налога в результате применения нерыночных цен

Штраф: 40% от суммы недоимки, но не менее 30 000 руб. При доначислениях за 2014–2016 гг. — 20% (переходный период).

Ст. 129.4 НК РФ — непредставление уведомления о контролируемых сделках

Штраф: 5 000 руб. за каждое непредставленное уведомление.

Срок ТЦО-проверки — до 2 лет (ст. 105.17 НК РФ)

ФНС вправе проводить самостоятельную проверку цен в контролируемых сделках в течение 2 лет. Трёхлетний период исковой давности по ст. 113 НК РФ.

Уведомление ФНС: Форма КНД 1110025 — подаётся до 20 мая года, следующего за налоговым периодом (ст. 105.16 НК РФ). Включает все контролируемые сделки налогоплательщика за год.

CbCR: Страновая отчётность (КНД 1110058) представляется МГК с суммарными доходами группы более 50 млрд руб. за 12 месяцев, предшествующих отчётному году (Приказ ФНС ММВ-7-13/669@).

Ключевые понятия ТЦО

Основные термины и концепции, необходимые для работы с трансфертным ценообразованием в России.

🤝

Взаимозависимые лица

Related Parties / Ст. 105.1 НК РФ

Организации и физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты и экономические итоги деятельности. Основной критерий — прямое или косвенное участие более 25% в капитале. Суд также вправе признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

📋

Контролируемая сделка

Controlled Transaction / Ст. 105.14 НК РФ

Сделки между взаимозависимыми лицами, признаваемые контролируемыми при превышении пороговых значений: 1 млрд руб. — для сделок между резидентами РФ; 60 млн руб. — для сделок с офшорными юрисдикциями и при наличии спецрежимов у сторон; без порога — для сделок с иностранными взаимозависимыми лицами.

📈

Рыночный диапазон цен

Arm's Length Range / IQR

Межквартильный диапазон (IQR = Q1–Q3) из выборки рыночных цен или показателей рентабельности по сопоставимым сделкам. Если цена контролируемой сделки попадает в IQR, корректировка не производится. Если цена ниже Q1 или выше Q3 — ФНС вправе скорректировать налоговую базу до ближайшей границы IQR (ст. 105.9 НК РФ).

🔄

Симметричная корректировка

Corresponding Adjustment / Ст. 105.18 НК РФ

Право другой стороны контролируемой сделки уменьшить свою налоговую базу на сумму, доначисленную ФНС первой стороне. Предотвращает двойное налогообложение одного и того же дохода. Корректировка производится после вступления в силу решения ФНС об установлении факта нерыночного ценообразования.

Практические советы по ТЦО

Рекомендации для российских компаний, осуществляющих контролируемые сделки.

1Ведите реестр контролируемых сделок

С начала года фиксируйте все сделки с взаимозависимыми лицами. Суммируйте однородные сделки для проверки превышения порогового значения 1 млрд руб. (ст. 105.14 НК РФ). Уведомление ФНС подаётся до 20 мая следующего года по форме КНД 1110025.

2Готовьте документацию заблаговременно

Документация по ТЦО (ст. 105.15 НК РФ) предоставляется ФНС в течение 30 дней с момента получения требования. Готовьте её в течение года — функциональный анализ, обоснование метода, выборку сопоставимых компаний. Для МГК — трёхуровневая документация по Приказу ФНС ММВ-7-13/669@.

3Используйте публичные базы данных

Для поиска сопоставимых компаний и сделок используйте базы СПАРК-Интерфакс, Orbis (Bureau van Dijk), Ruslana. Для биржевых товаров — данные Лондонской биржи металлов, ОПЕК, Аргус. Источники данных должны быть указаны в документации по ТЦО.

4Проводите функциональный анализ

Перед выбором метода ТЦО проведите функциональный анализ: определите функции каждой стороны сделки, принимаемые риски и используемые активы. Это основа для выбора тестируемой стороны и метода ТЦО. Ненадлежащий функциональный анализ — одна из главных причин претензий ФНС.

5Рассмотрите возможность APA

Предварительное ценовое соглашение (ст. 105.19 НК РФ) доступно для крупнейших налогоплательщиков. APA обеспечивает налоговую определённость на 3 года, освобождает от ТЦО-проверок и позволяет заключить двустороннее соглашение с зарубежными налоговыми органами через механизм ДИДН.

6Учитывайте офшорные риски

Сделки с резидентами юрисдикций из перечня Минфина РФ (Приказ № 108н) признаются контролируемыми при сумме от 60 млн руб. вне зависимости от взаимозависимости. С 2023 года в перечне — 40 юрисдикций. Дополнительные риски: CFC-правила (ст. 25.13 НК РФ) и деофшоризация.

Как пользоваться калькулятором

Пошаговая инструкция для анализа трансфертных цен по российскому законодательству.

Определите тип сделки

Выберите вкладку в зависимости от задачи: МСЦ — если есть рыночные аналоги, Цена перепродажи — для дистрибьюторов, Затраты+ — для производителей и поставщиков услуг, Контролируемость — для проверки порогов ст. 105.14 НК РФ.

Введите исходные данные

Заполните поля: цену контролируемой сделки, рыночные цены (через запятую), рентабельность или себестоимость. Для вкладки контролируемости выберите тип контрагента и введите годовую сумму сделок.

Получите расчёт рыночного диапазона

Калькулятор рассчитает IQR (Q1–Q3), медиану, отклонение цены сделки от рыночного диапазона и вынесет вердикт: является ли цена рыночной по критериям НК РФ. Для метода затрат+ — сравнение наценок.

Подготовьте документацию

Используйте результаты для подготовки документации по ТЦО (ст. 105.15 НК РФ): обоснование метода, рыночный диапазон, вывод о соответствии. Сохраните расчёты как приложение к документации.

Часто задаваемые вопросы

Трансфертное ценообразование (Transfer Pricing) — это установление цен в сделках между взаимозависимыми лицами (компаниями одной группы, аффилированными лицами). В России ТЦО регулируется НК РФ Раздел V.1 (ст. 105.1–105.25), введённым Федеральным законом № 227-ФЗ от 18.07.2011. Цель — обеспечить соответствие цен в сделках рыночному уровню (принцип arm's length). ФНС вправе проверять трансфертные цены в контролируемых сделках и корректировать налоговую базу.

По ст. 105.1 НК РФ основные критерии взаимозависимости: 1) прямое или косвенное участие одной организации в другой более 25%; 2) физическое лицо является руководителем обеих организаций; 3) состав совета директоров более чем на 50% состоит из одних и тех же лиц; 4) одно физическое лицо — учредитель обеих организаций с долей более 25%; 5) лица самостоятельно признали себя взаимозависимыми (п. 6 ст. 105.1); 6) суд признал взаимозависимость по иным основаниям.

По ст. 105.14 НК РФ сделки между взаимозависимыми резидентами РФ признаются контролируемыми при сумме более 1 млрд руб. в год. Для сделок с резидентами офшорных юрисдикций (перечень Минфина РФ, Приказ № 108н) — порог 60 млн руб. Если одна из сторон применяет ЕСХН, УСН или ставку 0% по налогу на прибыль, либо добывает полезные ископаемые по адвалорным ставкам, — порог снижается до 60 млн руб. Для иностранных взаимозависимых лиц — сделки контролируются без порога (фактически с 60 млн руб.).

Уведомление о контролируемых сделках (форма КНД 1110025) подаётся в ФНС до 20 мая года, следующего за налоговым периодом, в котором совершены контролируемые сделки (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Если сделок несколько, они суммируются для определения превышения порога. Непредставление уведомления влечёт штраф 5 000 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 129.4 НК РФ). Уточнённое уведомление может быть подано после основного без штрафных санкций.

По ст. 105.15 НК РФ документация по ТЦО должна включать: описание контролируемой сделки и её условий; перечень сторон и анализ их функций, рисков, активов; обоснование выбора метода ТЦО; информацию о сопоставимых сделках и компаниях; расчёт рыночного диапазона цен или рентабельности; сведения об экономической выгоде. Документация предоставляется по письменному запросу ФНС в течение 30 дней. Для МГК с доходами более 50 млрд руб. — также страновая отчётность (CbCR) и Мастер-файл.

Предварительное ценовое соглашение (APA, Advanced Pricing Agreement) — соглашение налогоплательщика с ФНС о порядке определения цен в будущих контролируемых сделках (ст. 105.19–105.25 НК РФ). Доступно только крупнейшим налогоплательщикам. Заключается на срок до 3 лет с правом продления. Преимущества: налоговая определённость, отсутствие ТЦО-проверок, возможность ретроспективного применения. ФНС рассматривает заявление до 9 месяцев. Возможны двусторонние APA с зарубежными налоговыми органами.

По ст. 105.18 НК РФ, если ФНС доначислила налог одной стороне контролируемой сделки (продавцу), другая сторона (покупатель) вправе произвести симметричную корректировку своей налоговой базы в сторону уменьшения на ту же сумму. Это предотвращает двойное налогообложение. Корректировка проводится после вступления в силу решения ФНС. Покупатель направляет уведомление о симметричной корректировке в свой налоговый орган. В международных ситуациях применяются механизмы взаимосогласительной процедуры (MAP) по ДИДН.

Сделки с резидентами юрисдикций из перечня Минфина РФ (Приказ № 108н от 13.11.2007) признаются контролируемыми при сумме от 60 млн руб. вне зависимости от наличия взаимозависимости. Перечень включает около 40 государств (БВО, Каймановы о-ва, Панама, Гернси, Джерси и др.). Помимо ТЦО, существуют дополнительные налоговые риски: CFC-правила (ст. 25.13 НК РФ), деофшоризационные поправки, валютный контроль при расчётах через офшоры.

Выбор метода ТЦО определяется функциональным анализом сторон сделки. По ст. 105.7 НК РФ методы применяются в следующем порядке: 1) МСЦ — при наличии сопоставимых рыночных сделок (наивысший приоритет); 2) метод цены перепродажи — для дистрибьюторов без существенной переработки; 3) метод затрат+ — для производителей и поставщиков услуг; 4) метод сопоставимой рентабельности — при отсутствии информации о ценах сделок; 5) метод распределения прибыли — для уникальных ситуаций. Допускается комбинирование методов при наличии обоснования.

Основные санкции за нарушения ТЦО: штраф по ст. 129.3 НК РФ — 40% от суммы недоимки (не менее 30 000 руб.) за неуплату или неполную уплату налога вследствие применения нерыночных цен; штраф по ст. 129.4 НК РФ — 5 000 руб. за непредставление уведомления о контролируемых сделках. Кроме того, ФНС доначисляет налог на прибыль, НДС и пени по ст. 75 НК РФ. Проверочный период — до 3 лет, проверка проводится специализированным подразделением ФНС.

Лиана Арифметова

Миссия: Демократизировать сложные расчеты. Превратить страх перед числами в ясность и контроль. Девиз: «Любая повторяющаяся задача заслуживает своего калькулятора».

⚖️

Отказ от ответственности

Только для информационных целей. Все расчёты, результаты и данные, предоставляемые данным инструментом, носят исключительно ознакомительный и справочный характер. Они не являются профессиональной консультацией — медицинской, юридической, финансовой, инженерной или иной.

Точность результатов. Калькулятор основан на общепринятых формулах и методиках, однако фактические результаты могут отличаться в зависимости от индивидуальных условий, исходных данных и применяемых стандартов. Мы не гарантируем полноту, точность или актуальность приведённых расчётов.

Медицинские, финансовые и профессиональные решения должны приниматься исключительно на основании консультации с квалифицированными специалистами — врачом, финансовым советником, инженером или другим профессионалом в соответствующей области. Не используйте результаты данного инструмента как единственное основание для принятия важных решений.

Ограничение ответственности. Авторы и разработчики сервиса не несут никакой ответственности за прямой или косвенный ущерб, возникший в результате использования данных расчётов. Пользователь принимает на себя всю ответственность за интерпретацию и применение полученных результатов.

Калькулятор трансфертного ценообразования